發(fā)文部門：鄭州市國家稅務(wù)局    發(fā)文字號：鄭國稅發(fā)[2003]267號    日期：2003-10-25

各縣(市､區(qū))局､稽查局:
　　防偽稅控系統(tǒng)在全國覆蓋以后,利用增值稅專用發(fā)票虛抵稅款的行為已得到有效的遏制,在這種情況下,非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證的管理正日益成為增值稅管理工作中的難點(diǎn)和重點(diǎn)｡結(jié)合鄭州市的實(shí)際情況,為了切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理,市局提出了關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理的若干意見,要求各單位結(jié)合實(shí)際,制定相應(yīng)的實(shí)施辦法,認(rèn)真貫徹落實(shí),不斷規(guī)范發(fā)票開具,力爭使虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款的現(xiàn)象得到有效遏制,切實(shí)提高農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理水平｡
　　一､現(xiàn)行有關(guān)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理及免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅款的政策規(guī)定
　　現(xiàn)行有關(guān)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理及免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅款的政策規(guī)定比較瑣碎,缺乏完整性,總結(jié)歸納起來主要有以下幾點(diǎn):
　　(一)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定:“下列項目免征增值稅:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;”第八條第三款規(guī)定:“購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額,按照買價和10%的扣除率計算｡”《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定:“條例第八條第三款所稱買價,包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅｡前款所稱價款,是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款｡”
　　(二)財稅字[1994]026號文件第八條規(guī)定:“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額”｡
　　(三)國稅發(fā)[1994]122號文件第五條規(guī)定:“一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以開具普通發(fā)票,為了簡化手續(xù),對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票,可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進(jìn)項稅額｡”
　　(四)國稅函發(fā)[1995]288號文件第十四條規(guī)定:“增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品､收購廢舊物資應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證,對其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證,以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定使用､保管收購憑證的,其收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計算進(jìn)項稅額抵扣｡”
　　(五)財稅[2002]12號文件規(guī)定:“從2002年1月1日起,增值稅一般納納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%”｡
　　依據(jù)上述政策規(guī)定,市局就收購發(fā)票管理和收購農(nóng)副產(chǎn)品抵扣稅款有關(guān)問題明確如下:
　　1､小規(guī)模農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷單位銷售的非自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品不屬于增值稅免稅范圍,其銷售非自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票｡因此,增值稅一般納稅人向小規(guī)模農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷單位收購非自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可以開具收購發(fā)票抵扣稅款,但必須取得小規(guī)模農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷單位開具的普通發(fā)票｡從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進(jìn)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品比照上述規(guī)定處理｡
　　2､增值稅一般納稅人向增值稅一般納稅人農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷單位購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不得開具收購發(fā)票,其開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不得作為扣稅憑證抵扣稅款;增值稅一般納稅人向增值稅一般納稅人農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷單位購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票不得作為扣稅憑證抵扣稅款｡
　　3､增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,并憑開具的收購發(fā)票抵扣稅款;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位可以開具普通發(fā)票的,也可按普通發(fā)票上注明的價款計算抵扣進(jìn)項稅額｡
　　4､增值稅一般納稅人必須按照有關(guān)規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,開具的發(fā)票必須項目齊全､內(nèi)容真實(shí)､字跡清楚,并按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章或財務(wù)印章｡項目不齊全､內(nèi)容不真實(shí)的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,一律不得作為抵扣稅款的憑證｡
　　5､虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款､收購業(yè)務(wù)真實(shí)但隨意抬高收購價格開具收購發(fā)票多抵扣稅款､向甲農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購但開具收購發(fā)票銷貨人為乙農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者等貨票不符情況屬于虛開發(fā)票行為｡
　　二､建章立制,強(qiáng)化日常監(jiān)控,切實(shí)提高農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理水平
　　針對農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理中存在的問題,下一步的管理重點(diǎn)可以歸結(jié)為“兩點(diǎn)一線”,即以農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的“票面稽核”為契入點(diǎn),以核實(shí)農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)的資金､物流為突破點(diǎn),始終貫穿建章立制､規(guī)范管理這條主線,形成由淺及深､以點(diǎn)帶面的多層次管理格局｡結(jié)合確定的管理重點(diǎn),市局提出的具體管理措施是“一個規(guī)范､四項制度”｡即“規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理,建立投入產(chǎn)出比預(yù)警制度､定期盤庫制度､供貨人申報登記制度和大宗貨物購進(jìn)監(jiān)管制度”｡
　　(一)規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算
　　建立完善的財務(wù)制度,是測算核實(shí)企業(yè)申報數(shù)據(jù)真實(shí)性的主要依據(jù),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行規(guī)范管理的前提｡
　　1､使用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定建立和使用各種總帳､明細(xì)帳､日記帳等,并做到及時､準(zhǔn)確登記｡
　　2､“現(xiàn)金日記帳”､“銀行存款日記帳”必須做到逐日逐筆登記,不得多日累計登記｡
　　3､建立能夠及時､準(zhǔn)確反映企業(yè)倉儲各類存貨增減變動情況的“倉庫存貨分類日記帳”｡“倉庫存貨分類日記帳”設(shè)置和使用,貨物的存放應(yīng)達(dá)到以下要求:
　　(1)帳簿設(shè)置應(yīng)采用能夠反映農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的“收”､“發(fā)”､“余”三欄式日記帳;賬簿式樣應(yīng)為訂簿式,若現(xiàn)行使用的為活頁式,可由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查裝訂并在裝訂處加蓋印章后繼續(xù)使用｡
　　(2)須附有領(lǐng)料人､發(fā)料人(或送貨人､收貨人)簽名的出､入庫憑證｡
　　(3)賬簿記錄必須逐筆､逐項及時登記｡登記時間不得超過業(yè)務(wù)發(fā)生時的當(dāng)日｡對銷售已實(shí)現(xiàn)或庫存已登記發(fā)出,但貨物實(shí)際未出庫的,應(yīng)在備查帳或出入庫憑證上備注,待實(shí)際出庫時予以核銷｡對貨到票未到等情況下暫估入帳的存貨,在如實(shí)登記倉庫實(shí)物帳的前提下,月末必須按照相關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定登記財務(wù)庫存帳,嚴(yán)禁只入庫不記帳行為的發(fā)生｡
　　(4)各種存貨必須固定､單獨(dú)存放,并分別在存放地前標(biāo)牌明示,嚴(yán)禁混合存放｡
　　(5)倉庫保管員不得由會計兼任｡“倉庫保管分類日記帳” 登記人員必須按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查工作｡
　　(二)建立投入產(chǎn)出比預(yù)警制度
　　對于主要生產(chǎn)原材料為農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè),由稅務(wù)機(jī)關(guān)分品種實(shí)地測算其投入原材料與產(chǎn)出產(chǎn)成品的比例,參照行業(yè)平均水平和每一戶企業(yè)的具體情況,通過觀察企業(yè)的生產(chǎn)情況實(shí)地測算確定該企業(yè)的投入產(chǎn)出比預(yù)警指標(biāo)(基本參考值)｡稅源管理責(zé)任人員每季度根據(jù)企業(yè)賬面農(nóng)副產(chǎn)品耗用數(shù)和產(chǎn)成品完工數(shù)測算出該企業(yè)賬面投入產(chǎn)出比,對于當(dāng)期賬面投入產(chǎn)出比大于預(yù)警指標(biāo)超過10%的企業(yè),各單位應(yīng)作為重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)開展評估和稽查｡
　　(三)建立定期盤庫制度
　　對于有農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)并開具收購發(fā)票抵扣稅款的企業(yè),稅源管理責(zé)任人在日常巡視中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)核對企業(yè)“倉庫存貨分類日記帳”與存貨帳是否一致,具體包括每月的農(nóng)副產(chǎn)品倉庫實(shí)物帳記載的農(nóng)副產(chǎn)品入庫､發(fā)出與存貨帳記載的農(nóng)副產(chǎn)品收購､投入生產(chǎn)是否一致;各單位每半年至少對所管轄的使用收購發(fā)票的企業(yè)盤庫一次,對企業(yè)的庫存原材料､在產(chǎn)品､產(chǎn)成品進(jìn)行徹底清查,核實(shí)收購的農(nóng)副產(chǎn)品購進(jìn)､庫存､結(jié)余狀況,核實(shí)倉庫發(fā)出的農(nóng)副產(chǎn)品的使用情況,核實(shí)企業(yè)是否做到賬賬相符､賬實(shí)相符,并按規(guī)定填制《庫存農(nóng)副產(chǎn)品(在產(chǎn)品､產(chǎn)成品)賬､實(shí)對照表》｡對于經(jīng)盤庫發(fā)現(xiàn)庫存農(nóng)副產(chǎn)品､在產(chǎn)品､產(chǎn)成品帳面數(shù)與實(shí)際盤存數(shù)差異較大的企業(yè),必須及時進(jìn)行納稅評估｡評估中發(fā)現(xiàn)存在偷稅或虛開收購發(fā)票現(xiàn)象的,應(yīng)移交稽查局進(jìn)一步查處｡
　　(四)建立供貨人申報登記制度
　　建立供貨人申報登記制度,目的在于監(jiān)控和規(guī)范收購企業(yè)的開票行為,遏制隨意編造供貨人､匯總開具收購發(fā)票等非法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生｡使用收購發(fā)票的農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)必須按照要求建立“農(nóng)副產(chǎn)品供貨臺帳”,并視同會計帳薄進(jìn)行管理,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查｡“農(nóng)副產(chǎn)品供貨臺帳”的設(shè)置和使用應(yīng)達(dá)到以下要求:
　　1､“農(nóng)副產(chǎn)品供貨臺帳”設(shè)置內(nèi)容應(yīng)包括兩部分,一部分內(nèi)容為供貨者的基本情況,另一部分為業(yè)務(wù)發(fā)生情況｡基本情況內(nèi)容應(yīng)包括供貨者姓名､性別､身份證號碼､實(shí)際詳細(xì)住址(經(jīng)營地)､聯(lián)系方式等;業(yè)務(wù)發(fā)生情況要求逐筆登記購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的種類､數(shù)量､支付金額､開具的收購發(fā)票號碼(普通發(fā)票號碼)等內(nèi)容｡“農(nóng)副產(chǎn)品供貨臺帳”應(yīng)按不同的供貨人分別設(shè)置｡2､企業(yè)開具收購發(fā)票收購農(nóng)副產(chǎn)品時必須要求供貨人提供身份證或稅務(wù)登記證副本原件,對于所有曾經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的供貨人,開具收購發(fā)票企業(yè)必須保留其身份證或稅務(wù)登記證副本復(fù)印件備查｡身份證或稅務(wù)登記證副本復(fù)印件應(yīng)與按供貨人設(shè)置的“農(nóng)副產(chǎn)品供貨臺帳”相一致｡3､臺帳的登記應(yīng)做到書寫清晰､登記及時､數(shù)字準(zhǔn)確｡ 企業(yè)應(yīng)在發(fā)生農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的當(dāng)時登記“農(nóng)副產(chǎn)品供貨臺帳”,并做到與相關(guān)帳薄的一致性｡
　　(五)建立大宗貨物購進(jìn)監(jiān)管制度
　　建立大宗貨物購進(jìn)監(jiān)管制度的目的在于使稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理向前延伸到農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)的實(shí)際收購環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)源頭監(jiān)控｡凡一次收購農(nóng)副產(chǎn)品金額超過5萬元的,收購單位應(yīng)在農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告,并按要求填制《大宗貨物查驗(yàn)備案表》,報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案｡稅源管理責(zé)任人應(yīng)到企業(yè)實(shí)地監(jiān)督企業(yè)辦理入庫手續(xù),并對企業(yè)收購發(fā)票的開具､貨款支付等全過程進(jìn)行監(jiān)控｡對一個月內(nèi)多次收購超過限額的,為方便管理,提高效率,稅源管理責(zé)任人可以對企業(yè)收購情況進(jìn)行抽查,但每月抽查次數(shù)不應(yīng)少于二次｡個別收購量較大的企業(yè),各縣(市､區(qū))局可以依據(jù)具體情況,制訂靈活有效的監(jiān)管辦法｡對于不履行報告制度的企業(yè),應(yīng)作為重點(diǎn)監(jiān)控對象開展納稅評估和稅務(wù)稽查｡
　　三､幾點(diǎn)具體要求
　　1､加強(qiáng)和規(guī)范收購發(fā)票管理是我市今年分類管理工作的重中之重,“許昌案件”發(fā)生以后,“三票”管理也已經(jīng)成為總局､省局關(guān)注的焦點(diǎn),因此,各單位要高度重視此項工作,廣泛發(fā)動,精心組織,可以采用邊整治邊規(guī)范的方法,按照已總結(jié)出的行業(yè)管理模式全面開展納稅評估和稅務(wù)稽查,在檢查中加強(qiáng)和規(guī)范收購發(fā)票的日常監(jiān)管,加大工作力度,確保2003年12月20日前將市局提出的要求和制定的各項制度措施落實(shí)到位｡
　　2､各單位在推行各項管理制度時要注意做好優(yōu)化服務(wù)工作,一是要進(jìn)一步加大政策宣傳力度,避免納稅人因不了解稅收政策而發(fā)生違法違規(guī)行為;二是廣泛宣傳加強(qiáng)收購發(fā)票管理的必要性和緊迫性,爭取企業(yè)的支持,減少工作阻力,要主動幫助農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算,輔導(dǎo)企業(yè)建帳立制,盡快將各項管理制度落實(shí)到位;三是評估和稽查要做到適用政策正確､事實(shí)清楚､證據(jù)確鑿､程序合法｡
　　3､收購發(fā)票的管理難度較大,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,因此各單位要充分發(fā)揮主動性和創(chuàng)造性,一方面要通過實(shí)踐對市局提出的各項管理制度的科學(xué)性和有效性進(jìn)行驗(yàn)證修訂,同時研究制定具體的操作辦法和實(shí)施方案,使出臺的管理措施更符合實(shí)際情況,更具有可行性;另一方面,要廣泛調(diào)動各方面的積極性,大膽創(chuàng)新,探索總結(jié)一些新的管理辦法和措施,通過建立科學(xué)嚴(yán)密的監(jiān)管制度不斷提高收購發(fā)票的管理水平｡各單位在實(shí)踐中提煉形成的一些好的經(jīng)驗(yàn)和辦法,要及時報告市局,便于相互借鑒,促進(jìn)工作開展｡
　　4､各單位在收購發(fā)票政策執(zhí)行和管理制度推行過程中遇到什么問題要及時向市局報告｡
　　二00三年十月二十五日