卡斯卡特公司（Cascade Corporation）成立于1943年，是世界上最大的叉車屬具、貨叉及其相關(guān)產(chǎn)品制造者，總部設(shè)在美國俄勒岡州波特蘭市，在全球20多個國家設(shè)立了分公司。1987年，卡斯卡特成立廈門公司，成為中國第一家叉車屬具專業(yè)生產(chǎn)廠商。目前，卡斯卡特在行業(yè)內(nèi)排名全球第一，在國內(nèi)占領(lǐng)了近70%的市場份額。

2002年，在安然事件后的一片混亂中，美國頒布了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley）。美國總統(tǒng)布什在簽署薩班斯法案的新聞發(fā)布會上說，“這是自羅斯�？偨y(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案”。

盡管薩班斯法案只是針對在美國本土上市的企業(yè)，但其影響力卻隨著上市公司的全球化發(fā)展而不斷擴(kuò)大，卡斯卡特公司正是其中的代表之一。在中國，作為卡斯卡特全球生產(chǎn)基地的卡斯卡特（廈門）叉車屬具有限公司也同樣受到薩班斯法案的制約。

“目前，我們所有的業(yè)務(wù)流程都建立在金蝶K/3 ERP系統(tǒng)之上，管理業(yè)務(wù)就是管理IT，兩者不可割裂。”總經(jīng)理陳平表示。在卡斯卡特的管理層看來，ERP系統(tǒng)在薩班斯法案中是一個至關(guān)重要的角色，可以建立更有效、更專注、更負(fù)責(zé)任的企業(yè)構(gòu)架和流程，從而降低企業(yè)的長期運(yùn)營成本，以滿足公司的持續(xù)發(fā)展計劃。這一點與眾多美國上市企業(yè)殊途同歸，借助系統(tǒng)的強(qiáng)制性來規(guī)范管理，ERP不僅是薩班斯法案實施的工具，同時也是提高薩班斯運(yùn)行效益的重要手段。

因此，如何在短時間內(nèi)讓企業(yè)的業(yè)務(wù)流程既滿足薩班斯法案的控制目標(biāo)，又能借實施該法案的機(jī)會強(qiáng)化企業(yè)成本控制，鞏固成本領(lǐng)先優(yōu)勢，成為非常關(guān)鍵的問題。在壓力面前，卡斯卡特聯(lián)合了德勤、金蝶兩家公司，通過三方的不懈努力，成功構(gòu)建了一套科學(xué)的、高效的薩班法案下的成本管控體系。

　　成本管控、流程先行

實施薩班斯法案需要企業(yè)建立起規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控體系，從公司層面、業(yè)務(wù)流程、IT控制方面來強(qiáng)化企業(yè)的管理與控制，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。原來企業(yè)缺少必要的控制措施與手段而無法開展卓有成效的成本控制工作。降低成本成了張貼在墻上的口號。為此，卡斯卡特借實施薩班斯法案和金蝶K/3ERP這個機(jī)會，對現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理與優(yōu)化。德勤會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理蔡春峰評價說：“金蝶K/3系統(tǒng)所具有的配置靈活的特點，使卡斯卡特得以對企業(yè)的現(xiàn)有流程進(jìn)行改造，并將設(shè)計的流程在系統(tǒng)中輕松加以實現(xiàn)。”

薩班斯法案直指財務(wù)報告的真實性和準(zhǔn)確性，由于很多公司的財務(wù)報告流程都是由IT系統(tǒng)驅(qū)動的，可以說，IT是保證財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性的基礎(chǔ)，這也是很多上市公司根據(jù)薩班斯法案的要求進(jìn)行整改時，參照COSO模型和COBIT框架的原因。

參照COSO框架很好理解，因為它包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息交流、監(jiān)督等5項要素，已經(jīng)成為世界通用的內(nèi)部控制權(quán)威文獻(xiàn)。 而COBIT（Control Objectives for Information and related Technology，信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)）很明顯是一個IT治理的框架，從規(guī)劃與組織、采集與實施、交付與支持、監(jiān)控4個方面確定了34個處理過程以及318個詳細(xì)控制目標(biāo)，并能將IT流程、IT資源及信息與企業(yè)的策略與目標(biāo)聯(lián)系起來，在企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對信息及相關(guān)資源進(jìn)行規(guī)劃與處理。

卡斯卡特參照COSO與COBIT所產(chǎn)生的映射關(guān)系，初步梳理出了企業(yè)的管理流程，并形成了一個控制矩陣�？ㄋ箍ㄌ匕堰@個控制矩陣與公司的制度做了映射，明確指出一個控制點應(yīng)該對應(yīng)制度的哪些條款。

2006年8月，卡斯卡特ERP系統(tǒng)成功上線運(yùn)行。借助金蝶K/3ERP的財務(wù)、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)制造及人力資源系統(tǒng)，卡斯卡特迅速完成了采購、庫存、生產(chǎn)、銷售等領(lǐng)域27個業(yè)務(wù)流程的變更，通過標(biāo)準(zhǔn)的實施方法，固化了104個流程與權(quán)限控制，建立起了符合薩班斯法案的內(nèi)部控制體系，同時，基于這套內(nèi)控體系，強(qiáng)化了對人員、流程、財產(chǎn)物資的實時監(jiān)控，輔以科學(xué)的績效考核，在鞏固了現(xiàn)有的成本優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，又實現(xiàn)了成本管理的持續(xù)改善。

在卡斯卡特，成本控制貫穿了企業(yè)的采購、倉存、銷售、生產(chǎn)等每一項業(yè)務(wù)活動，而通過實施薩班斯法案，各業(yè)務(wù)之間環(huán)環(huán)相扣，降低了人為的管理漏洞，實現(xiàn)了“不相容的職位分離”。財務(wù)部門以準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，評估各部門成本管控的工作績效，強(qiáng)化成本控制，幫助業(yè)務(wù)部門持續(xù)改進(jìn)管理。

　　采購成本管控

對于原料成本占產(chǎn)品總成本比重接近80%的卡斯卡特來說，如何持續(xù)降低采購成本，無疑對降低產(chǎn)品成本起著至關(guān)重要的作用。就采購成本管控而言，一般從以下三個方面著手：一是規(guī)范采購流程，二是供應(yīng)商的選擇，三是對業(yè)務(wù)人員的考核。一般的企業(yè)往往缺乏規(guī)范的采購流程以至無法對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)人員不按公司的要求選擇供應(yīng)商，進(jìn)而出現(xiàn)了營私舞弊的現(xiàn)象，采購價格的虛高、質(zhì)量的難以保證、交貨不及時等給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來了相當(dāng)?shù)挠绊�。所以，只有通過規(guī)范采購流程，強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)督，才能保證業(yè)務(wù)人員的工作行為符合企業(yè)的管理需要，與找到最優(yōu)的供應(yīng)商并與之建立起長期合作的伙伴關(guān)系，嚴(yán)格按計劃采購，以及減少停工待料和過量采購占用資金等現(xiàn)象，最大限度地降低采購成本。

利用金蝶K/3ERP內(nèi)置的標(biāo)準(zhǔn)流程，卡斯卡特快速整理出了供應(yīng)商主數(shù)據(jù)維護(hù)、采購價格庫維護(hù)/審批、采購訂單變更/取消、采購?fù)素浗?/SPAN>10個子流程，每個子流程中都設(shè)置了多個內(nèi)部控制點，形成采購與支出循環(huán)的控制矩陣。對于每一控制點，卡斯卡特進(jìn)行了詳細(xì)說明，明確了該控制點主要的控制目標(biāo)、可能存在的風(fēng)險、控制類型（正確性、完整性等）控制活動、風(fēng)險級別（高、中、低）、優(yōu)先級、控制方法（自動控制、人工控制）、責(zé)任人等內(nèi)容，保證了每項流程的每個動作都在受控的狀態(tài)下執(zhí)行。杜絕采購業(yè)務(wù)人員弄虛作假，損害公司利益的情況出現(xiàn)。

例如，為盡量避免企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的停工待料和過量采購占用資金等現(xiàn)象。采購數(shù)量及下單時間的確定顯得格外重要。如今，制造部和銷售部每半個月開產(chǎn)銷平衡會議討論決定或者調(diào)整后三個月的月生產(chǎn)計劃，制造部經(jīng)理根據(jù)確認(rèn)并審核后的生產(chǎn)計劃在K/3ERP系統(tǒng)中執(zhí)行MPS計算，系統(tǒng)根據(jù)銷售訂單和交貨日期形成針對產(chǎn)品預(yù)測單的生產(chǎn)任務(wù)單。采購經(jīng)理根據(jù)MPS運(yùn)算結(jié)果執(zhí)行MRP運(yùn)算，系統(tǒng)根據(jù)BOM 和輸入的生產(chǎn)計劃自動計算所需原材料的數(shù)量和需求月份。這時，采購經(jīng)理檢查運(yùn)算形成的計劃訂單，有必要時根據(jù)自己的經(jīng)驗修改計劃訂單，確認(rèn)無誤后審核投放計劃訂單，生成審核狀態(tài)的采購申請單。采購助理則在金蝶K/3ERP中下推采購申請生成采購訂單，而金蝶系統(tǒng)中已建立了一個材料價格庫和供應(yīng)商評估體系，匯總了所有的標(biāo)準(zhǔn)采購價格及對供應(yīng)商的評估標(biāo)準(zhǔn)；便于選擇最佳的供應(yīng)商和價格。生成進(jìn)口訂單或者外協(xié)外購合同時，系統(tǒng)會自動將采購單價的數(shù)據(jù)賦予訂單或者合同。在整個采購環(huán)節(jié)中卡斯卡特設(shè)置了一系列的控制點，如在采購訂單的控制中，采購助理無權(quán)修改訂單上的材料單價，只有采購部經(jīng)理有權(quán)修改。只有經(jīng)審批的訂單才能生效，審批的訂單在系統(tǒng)中不可再修改，如有必要修改，則采購助理須填寫采購訂單變更/取消申請單并作出合理說明，提交給采購部經(jīng)理審批。采購部經(jīng)理審批后在系統(tǒng)中執(zhí)行訂單變更。在金蝶K/3ERP中，只有采購助理才有權(quán)新增采購訂單，只有采購部經(jīng)理有權(quán)審批采購訂單。

通過這些規(guī)范的、受控的業(yè)務(wù)流程，保障了卡斯卡特的采購達(dá)到了準(zhǔn)時、保質(zhì)、保量的最佳采購模式，為生產(chǎn)的穩(wěn)定運(yùn)行奠定了基礎(chǔ)，也極大地降低了企業(yè)的采購成本。

　　庫存成本控制

為了減少庫存資金的占用及降低庫存成本，卡斯卡特引入了虛擬倉庫管理。公司共有5個倉庫，包括原料倉庫、小零件倉庫、半成品倉庫、輔料倉庫，和成品倉庫。前4個庫歸屬制造部管理；成品庫則屬于市場部管理。

目前公司的所有存貨，除在外協(xié)工廠中處于委托加工的外，全部都在工廠內(nèi)部的5個倉庫中，這5個倉庫均分布于生產(chǎn)車間內(nèi)，與生產(chǎn)線相交錯。除小零件倉庫外，其他4個倉庫屬于敞開式的貨架區(qū)域。

卡斯卡特絕大部分的原材料都是外購，從國外采購的周期長達(dá)2至3個月。為此，卡斯卡特首先嚴(yán)格按K/3MRP運(yùn)算出的采購數(shù)量進(jìn)行采購計劃的下達(dá)，采購訂單數(shù)量不能超過采購計劃的數(shù)量。同時，虛擬倉庫的方式也降低了采購資金的占用，一般情況下，公司會核定出每月的材料平均消耗量，供應(yīng)商根據(jù)這個標(biāo)準(zhǔn)將原料送到位于車間的貨架上，金蝶K/3會根據(jù)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)對最高存量、最低存量、安全庫存等進(jìn)行實時的預(yù)警。這樣，相關(guān)負(fù)責(zé)人便可根據(jù)庫存的動態(tài)變化情況及時與供應(yīng)商聯(lián)系，進(jìn)行補(bǔ)貨或其他操作，始終保持最佳的庫存存量，保證卡斯卡特生產(chǎn)的連續(xù)。每個月，供應(yīng)商會根據(jù)卡斯卡特的實際耗用量來進(jìn)行財務(wù)結(jié)算，這樣即保證了常規(guī)材料的可用量，也極大降低了采購成本。

為了降低因保管等原因造成的材料損失，卡斯卡特對存放于車間作業(yè)現(xiàn)場的材料采用了循環(huán)盤點的方式。由財務(wù)部成本會計及制造部倉庫管理員于每周四上午實施，按重要性水平將制造部存貨分成A、B、C及鋼板四類，A類物資每月一次，B類物資每3個月一次，C類至少每6個月循環(huán)盤點一次，每次盤點的物資種類不少于30項。周循環(huán)盤點的結(jié)果由實施盤點的人員在庫存盤點表中記錄，并簽字確認(rèn)。庫存盤點表交財務(wù)經(jīng)理和制造部經(jīng)理審核，如需調(diào)整，財務(wù)經(jīng)理須簽字確認(rèn)。

　　生產(chǎn)成本管控　

實施有效的生產(chǎn)管控對降低產(chǎn)品成本至關(guān)重要�？ㄋ箍ㄌ�?fù)碛懈叨茸詣踊�的生產(chǎn)線，不需要進(jìn)行工序跟蹤匯報，但要對整個任務(wù)單進(jìn)行匯報。任務(wù)單序列號在任務(wù)單下達(dá)的時候進(jìn)行自動分配，同時能夠跟蹤到整個物流。

在實際生產(chǎn)業(yè)務(wù)的過程中，卡斯卡特每件工作都必須在系統(tǒng)中下達(dá)的裝配加工工作單(Work order)，分為屬具加工工作單和零件加工工作單。制造部經(jīng)理通過運(yùn)行MPS計算后，下達(dá)屬具加工工作單；生產(chǎn)計劃員通過運(yùn)行MRP運(yùn)算，在系統(tǒng)中下達(dá)零件加工工作單。

在工作單上的內(nèi)容中，包括加工物品的種類及數(shù)量，信息由系統(tǒng)自動從工藝路線及物料清單中獲取。工作單下達(dá)后自動形成K/3系統(tǒng)的投料單，包括所需零/部件數(shù)量，同時形成K/3系統(tǒng)的工序計劃單。

正式生產(chǎn)之前，包含了投料單和工藝路線信息的工作單被打印出來，遞交給生產(chǎn)工位上的員工，通知其生產(chǎn)任務(wù)；相對應(yīng)的生產(chǎn)投料單交給倉庫管理員，通知其發(fā)料細(xì)節(jié)。各個工位的生產(chǎn)線員工根據(jù)加工工作單上的物料規(guī)格和數(shù)量，預(yù)計用料需求，前往相應(yīng)制造部倉庫領(lǐng)料，物料流轉(zhuǎn)工發(fā)料并在生產(chǎn)投料單上注明領(lǐng)料數(shù)量，由物料流轉(zhuǎn)工和員工在生產(chǎn)投料單上簽收。

在此流程的規(guī)范下，卡斯卡特省略了不增值的半成品出入庫管理，提高了生產(chǎn)效率，月生產(chǎn)產(chǎn)量從260臺/月提高到300臺/月，平均交貨時間從30天縮短到15至20天左右。同時，生產(chǎn)領(lǐng)料受到了嚴(yán)格控制，減少了生產(chǎn)過程中材料浪費(fèi)的現(xiàn)象，使得成本得到了有效的控制。

同時，卡斯卡特采用了金蝶的作業(yè)成本管理系統(tǒng)，直接以銷售訂單做為成本核算對象，系統(tǒng)以確認(rèn)的銷售訂單作為需求來源，執(zhí)行MPS和MRP計算，產(chǎn)生采購申請單和生產(chǎn)任務(wù)單，生產(chǎn)任務(wù)單投放后，再產(chǎn)生生產(chǎn)投料單，車間嚴(yán)格按照投料單領(lǐng)料，并根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單生成產(chǎn)品入庫單。在訂單成本核算時，使用加權(quán)平均法核算領(lǐng)用材料成本。

自制部件的計價一直是機(jī)械制造企業(yè)成本計算的難點之一，卡斯卡特按照任務(wù)單的標(biāo)準(zhǔn)工時分?jǐn)偝杀荆?/SPAN>K/3系統(tǒng)可以自動更新實作工時，同時按該工單關(guān)聯(lián)的領(lǐng)料單消耗自動計算完工產(chǎn)品的材料成本，部分完工的工單只計算相應(yīng)的領(lǐng)料單消耗的材料，在制品不分?jǐn)偛牧铣杀�，無領(lǐng)料單的工單則不分配材料成本。人工和制造費(fèi)用則根據(jù)實際工時分?jǐn)偟酵旯す�單�?/SPAN>K/3成本模塊參數(shù)中已經(jīng)設(shè)置在制品的約當(dāng)產(chǎn)量為0，不再繼續(xù)分?jǐn)偟皆谥破贰?/SPAN>

讓卡斯卡特滿意的是，利用金蝶作業(yè)成本管理系統(tǒng)，產(chǎn)品入庫成本實現(xiàn)了按訂單分批核算，滿足了對訂單成本進(jìn)行分析的需求，同時實現(xiàn)了產(chǎn)品出庫成本按加權(quán)平均法核算。分批法與加權(quán)平均法的組合應(yīng)用，為卡斯卡特準(zhǔn)確核算訂單成本及進(jìn)行訂單成本盈利情況分析，制定不同的客戶策略提供了依據(jù)。此外，系統(tǒng)將不同生產(chǎn)線生產(chǎn)出不同成本構(gòu)成的產(chǎn)品成本加權(quán)平均后，得出一個平均成本并做為該產(chǎn)品的出庫成本，在不影響對訂單成本進(jìn)行分析與考核的同時，也滿足了投資者及管理層對財務(wù)核算的特殊要求。

卡斯卡特平均每個月有近2000至3000張訂單，利用金蝶作業(yè)成本管理系統(tǒng)，成本核算時間縮短到3天，極大提高了財務(wù)人員的工作效率。讓財務(wù)人員可以更好地施行全面成本管控，配合各業(yè)務(wù)部門共同為鞏固成本領(lǐng)先優(yōu)勢做出了積極的貢獻(xiàn)。

　　銷售成本管控

為了規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，加速資金的回籠，降低銷售環(huán)節(jié)的成本，同時滿足薩班斯法案的要求，卡斯卡特制訂了嚴(yán)格的信用管理制度：在接受客戶銷售訂單時，對訂單進(jìn)行評審；在準(zhǔn)備給客戶發(fā)貨時，也會嚴(yán)格檢查客戶的信用。此外，還規(guī)范了銷售業(yè)務(wù)流程，并設(shè)置了多個業(yè)務(wù)控制點。

在銷售流程中，銷售部門開具的“發(fā)貨通知單”需要進(jìn)行二級審核并同時受到客戶信用控制；審核人員在進(jìn)行審核時，系統(tǒng)會自動調(diào)用 K/3系統(tǒng)中的客戶信用信息和客戶應(yīng)收賬款余額，并自動顯示相應(yīng)客戶的信用額度、已用額度、超支額度。當(dāng)審核人進(jìn)行審核時，如客戶信用額度超支，則可以選擇是否繼續(xù)發(fā)貨。如果此時客戶有已支付尚未到賬的款項，則需要銷售內(nèi)務(wù)根據(jù)客戶傳真的銀行憑單在“開票與發(fā)貨申請”財務(wù)聯(lián)上事先注明。

但也有一些例外的情況�？紤]到與客戶以往的交易和關(guān)系，有時即使超過了客戶的信用限度，銷售經(jīng)理也會同意發(fā)貨，但是在這種情況下財務(wù)經(jīng)理可能會有反對意見，這時需要總經(jīng)理的審核來做最后的決定。根據(jù)卡斯卡特的銷售政策，新客戶在開始交易的當(dāng)年都不允許賒銷，所有合同都是款到發(fā)貨。而為了保證信用的合理性，市場部每年都會對客戶的信用進(jìn)行一次評估，根據(jù)前一年度的銷售額、付款情況以及對當(dāng)年銷售的變動預(yù)測衡量是否準(zhǔn)予賒銷，以及賒銷期限和額度的適當(dāng)性。年度信用評估的結(jié)果須經(jīng)市場部經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的審批方可生效，并分發(fā)給相關(guān)部門和人員作為參照的依據(jù)。

銷售業(yè)務(wù)流程規(guī)范了，與生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)部門的合作更加協(xié)調(diào)與順暢，存貨的周轉(zhuǎn)速度也提高了，應(yīng)收賬款也在合理的范圍內(nèi)，銷售成本得到了有效的控制�！巴ㄟ^系統(tǒng)控制，卡斯卡特有效減少了因大量應(yīng)收賬款而給企業(yè)帶來的資金壓力�！必攧�(wù)經(jīng)理林敬雄說。

　　最佳性價比

據(jù)國際CFO組織對美國321家本土上市企業(yè)的調(diào)查，這些企業(yè)在第一年實施薩班斯法案的平均成本超過460萬美元，包括3.5萬小時的內(nèi)部人工投入，以及130萬美元的軟件費(fèi)用、外部顧問費(fèi)用和150萬美元的額外審計費(fèi)用。

“按照薩班斯法案建立內(nèi)控體系需要高昂的成本，而金蝶K/3系統(tǒng)靈活的內(nèi)控方式使我們很多控制環(huán)節(jié)以相對最佳的總體擁有成本達(dá)到了內(nèi)控的要求，我們僅用了133天就完成了整個項目實施�！� 財務(wù)經(jīng)理林敬雄說。

2007年，卡斯卡特在中國的銷售額預(yù)計可達(dá)到3億元，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步發(fā)展，而ERP則有效支持了企業(yè)低成本的快速擴(kuò)張。