發(fā)文部門：國家稅務總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[1993]046號    日期：1993-03-12

各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，各直屬進出口稅收管理處:
　　《國家稅務局關于使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書若干問題的規(guī)定》    〔國稅發(fā)[1992] 271號〕下發(fā)后，各地都認真進行了貫徹。在執(zhí)行中，有些地區(qū)反映了一些具體問題。經(jīng)研究，特作如下補充規(guī)定:
　　一、從1993年3月1日起，對屬于增值稅征收范圍的出口產(chǎn)品允許在納稅時按整體稅金的60%的比例預扣其應扣稅金，即按整體稅金的40%計算納稅并開具專用稅票。國稅發(fā)(1992) 271號文件第二條第三款"對屬于增值稅征收范圍的出口產(chǎn)品按整體稅金納稅，全額繳入國庫。其應扣稅金，暫不作扣除"的規(guī)定同時廢止。
　　二、 生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口產(chǎn)品按整體稅金的40%納稅而少繳的增值稅款，應在征收當期內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅時補征入庫；多繳的增值稅款，經(jīng)稅務機關審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品并核實購進原材料等數(shù)額后，可允許抵扣當期內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅款或退還給生產(chǎn)企業(yè)。特別是在企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量超過設備能力，產(chǎn)品成本，價格發(fā)生較大變化等情況下，核實原材料是否真實須注意查清以下內(nèi)容:(1) 生產(chǎn)企業(yè)購進原材料的發(fā)票合法，原材料品種、數(shù)量、價格、金額情況正常，并據(jù)實記入有關賬戶；(2) 確有進貨發(fā)票所列的原料購進；(3)生產(chǎn)企業(yè)按發(fā)票金額付款給供貸單位；(4)企業(yè)設備、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與供貨的情況確實發(fā)生了相應的變化。
　　三、非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回的產(chǎn)品，生產(chǎn)企業(yè)在代扣代繳稅款時，一律按上述第一條規(guī)定計算納稅，開具專用稅票。對按增值稅整體稅金的40%計算納稅而多繳的稅款，經(jīng)所在地的縣級稅務局(分局) 局長核實批準，可從當?shù)亟饚熘型私o生產(chǎn)企業(yè)；而少繳的稅款生產(chǎn)企業(yè)應及時補繳入庫。
　　四、農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購單位是指經(jīng)營農(nóng)林牧水產(chǎn)品的所有企業(yè)單位和個體工商業(yè)者，包括直接收購農(nóng)林牧水產(chǎn)品的出口企業(yè)。農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購單位銷售給出口企業(yè)的應稅農(nóng)林牧水產(chǎn)品，在收購時按收購價全額繳納產(chǎn)品稅。
　　農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購單位購進的應稅農(nóng)林牧水產(chǎn)品，屬于按與出口企業(yè)簽定的購貨合同購進且按購進的批次和數(shù)量，一次全部銷售給出口企業(yè)的，納稅時須開具專用稅票；凡不屬上述情況的，則應開具普通稅票，在收購單位銷售給出口企業(yè)時，須在產(chǎn)品均以全額納稅入庫，經(jīng)主管征稅的縣級稅務局(分局)核實普通稅票后，開具專用稅票分割單。
　　五、國家規(guī)定免稅或特案批準減免稅的產(chǎn)品，除國稅發(fā)(1992) 271號文件第二條規(guī)定的十三種產(chǎn)品繼續(xù)實行不征稅(不包括外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品)不退稅政策外，其他產(chǎn)品和地方批準減免稅的產(chǎn)品 (包括新產(chǎn)品，華僑農(nóng)場、福利企業(yè)和校辦工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，以稅還貸產(chǎn)品，外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，增值稅全國統(tǒng)一減額征稅的產(chǎn)品，三廢治理等政策性減免稅產(chǎn)品) ，如銷售給出口企業(yè)出口的，一律不得減免稅，產(chǎn)品出口后按全額退稅。
　　對出口用已稅的毛茶連續(xù)生產(chǎn)的精制茶、用已稅的煙葉加工的復烤煙葉繼續(xù)實行免征產(chǎn)品稅的政策，不實行專用稅票的管理。對茶葉進出口公司 (或土畜產(chǎn)進出口公司、土產(chǎn)進出口公司)出口的茶葉和煙草進出口公司出口的煙葉可退還已納的產(chǎn)品稅。對其他企業(yè)經(jīng)營出口的茶葉和煙葉不得退稅。
　　出口的豬皮革按國家的統(tǒng)一規(guī)定實行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅、出口后退稅的政策。
　　六、生產(chǎn)企業(yè)銷售的內(nèi)銷產(chǎn)品，凡符合減免稅規(guī)定的繼續(xù)執(zhí)行。屬于增值稅征收范圍的內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅款，應先抵扣(或加計) 出口產(chǎn)品按整體稅金的40%計算納稅而多繳或少繳的稅款，然后按規(guī)定辦理內(nèi)銷產(chǎn)品的減免稅。
　　七、生產(chǎn)企業(yè)出口或銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，包括擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品。
　　八、外輪供應公司、對外承包工程公司和對外修理修配企業(yè)出口的產(chǎn)品，不實行專用稅票管理，仍按原規(guī)定辦理退稅。
　　九、實行"定期定率"征收增值稅的小型企業(yè)銷售的屬于增值稅征收范圍的出口產(chǎn)品， 應按增值稅整體稅金的40%計算繳納增值稅并開具專用稅票。對因按增值稅整體稅金的40%計算納稅而少繳或多繳的稅款， 按本規(guī)定第二條處理。不允許在每批產(chǎn)品按增值稅整體稅金的40%計算納稅開具專用稅票時， 同時開具"收入退還書"退還多繳的稅款。
　　十、生產(chǎn)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品繳納產(chǎn)品稅、增值稅的同時，須按規(guī)定繳納城建稅和教育費附加。對采用"收入退還書"退還多繳稅款的，可同時退還多繳的城建稅和教育費附加。
　　十一、生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購單位銷售給本省、自治區(qū)、直轄市稅務局列明的本地區(qū)出口企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)和出具工商營業(yè)執(zhí)照(復印件)有出口經(jīng)營權(quán)的外地出口企業(yè)的產(chǎn)品，才能開具專用稅票或分割單。銷售給其他企業(yè)的，一律不得開具專用稅票或分割單。
　　十二、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)如經(jīng)國家批準在其經(jīng)營范圍內(nèi)允許收購其他聿?企業(yè)產(chǎn)品出口的，對這部分外購產(chǎn)品申請退稅時須附送專用稅票。
　　十三、出口企業(yè)將購進的產(chǎn)品銷售給其他出口企業(yè)的，可按國稅發(fā)(1992) 271號文件第三條的規(guī)定，由主管其出口退稅的稅務機關在專用稅票或?qū)Ｓ枚惼狈指顔紊仙w章或開具專用稅票分割單，其他出口企業(yè)可憑此申請退稅。
　　十四、生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)林牧水產(chǎn)品的收購單位、市縣外貿(mào)企業(yè)、出口企業(yè)調(diào)撥銷售的出口產(chǎn)品，已開具專用稅票或分割單的，如發(fā)生退貨或改變銷售對象的，調(diào)撥銷售企業(yè)應負責收回專用稅票或?qū)Ｓ枚惼狈指顔危�并交還給開出專用稅票和分割單的稅務機關。否則按偷稅處理。
　　十五、出口產(chǎn)品專用稅票及分割單，一律附送給主管出口退稅的稅務機關審核留存，不得留存出口企業(yè)。出口企業(yè)可留存專用稅票及分割單的復印件或在有關賬簿中記錄專用稅票及分割單號碼，以便核對。抄送:財政部、經(jīng)貿(mào)部、中國人民銀行。